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IRS 宣布针对涉及保护地役权纠纷的符合条件纳税人的 限时和解方案条款
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IR-2026-65，2026年5月13日
华盛顿 —— 美国国税局（IRS）宣布，针对与 IRS 存在保护地役权（conservation easement）或历史保护地役权（historic preservation easement）纠纷的符合条件纳税人，推出一项限时和解方案的具体条款。
自2020年以来，IRS 一直针对这些案件提供和解计划，而这些计划通常比纳税人在税务法院（Tax Court）通常获得的结果更加有利。在此前每一项计划中，纳税人都必须为其少缴税款支付罚金，并且不得针对所申报的捐赠申请慈善捐赠扣除，而只能申报估算的实际自付成本扣除。尽管如此，之前的和解计划仍解决了405起案件，其中32%的和解提议被接受。
这项新的限时和解方案旨在推进此前计划的目标，同时解决可能阻碍纳税人接受和解的一些障碍。目前，共有超过1,100起保护地役权案件（约740起已在税务法院立案，400起仍处于 IRS 审查阶段）。根据此次新的和解方案，近450起案件将不再需要预先支付和解金额，而相关责任将在和解后按照下文方式进行追缴。此外，多达500起此前和解提议已过期或被纳税人拒绝的案件，将重新获得和解机会。该方案还将扩展至多达175起此前没有机会参与 IRS 和解计划的案件。
IRS 首席执行官 Frank J. Bisignano 表示：
“国会设立保护地役权扣除制度，是为了鼓励真正的保护行为，而不是为建立在夸大估值基础上的避税安排提供补贴。这项和解机会为符合条件的纳税人提供了一个机会，可以以比纳税人在法院通常获得的结果更有利的条件解决案件，同时也使 IRS 能够继续以公平且高效的方式执行法律。”
IRS 代理首席法律顾问 Kenneth J. Kies 表示：
“法院已经多次认定该领域存在滥用行为，并经常维持对申报扣除的大幅削减，以及重大罚款和利息。纳税人及其顾问应认真审查本次计划的条款，以及继续抗辩这些案件所面临的重大诉讼风险。”
背景
税法允许财产所有人通过放弃土地或建筑物上的某些权利，以便为后代保留这些财产，从而获得所得税扣除。然而，随着时间推移，国会、IRS 以及法院已经识别出该领域存在严重滥用行为，进而导致立法改革、执法行动、和解计划以及民事和刑事判决的出现。
在近期诉讼中，政府持续胜诉。平均而言，税务法院仅允许原始申报扣除金额的6%，并通常加征40%的重大估值错误罚金以及利息。
纳税人可在 IRS.gov 的 “Conservation Easement” 页面了解更多信息，包括推广者如何推销联合地役权交易（syndicated easement transactions），以及这些交易在法院中的糟糕结果。
新的限时和解方案
符合条件的合伙企业（partnership）将收到 IRS 分批发出的个性化函件，其中列明具体和解条款。
自和解函发出后的90天内，符合条件的合伙企业可适用以下条款：
�不允许任何慈善捐赠扣除；
�IRS 将允许一项“其他扣除”（other deduction），金额由 IRS 确定，通常相当于合伙企业的大致实际自付成本（通常基于 Schedule M-2 中反映的现金出资金额）；
�重大估值错误罚金适用10%的税率；
�利息将依法累计；
�合伙企业在选择参与该计划时无需立即付款；
�未进入法院程序的 Bipartisan Budget Act 案件，将通过结案协议（closing agreement）或类似文件解决；
�已进入法院程序的案件，将通过协议判决（stipulated decision）解决；
�90天期限不可延长。
在最初90天期限结束后的45天内，符合条件的合伙企业仍可按照基本相同的条款进行和解，但重大估值错误罚金将提高至20%。该45天期限同样不可延长。
适用期限将从邮戳日期或电子发送日期开始计算，每封函件中都会注明适用截止日期。
在上述两个期限结束后，即自个性化和解函发出之日起满135天后，案件在法院作出裁决之前，仅能依据诉讼风险（hazards of litigation）进行解决。通常情况下，这意味着仅允许约为原始申报扣除金额5%至7%的慈善捐赠扣除，并适用40%的重大估值错误罚金。
本次和解方案并不适用于所有保护地役权或历史保护地役权案件。具体而言，以下案件不适用本次和解：
�已经开庭审理并等待法院意见的案件；
�正在美国联邦巡回上诉法院上诉中的案件；
�已经和解的案件（即在开庭前基于诉讼风险达成和解或已让步的案件，包括尚未作出正式裁决的案件）；
�已同意受其他案件约束，且测试案件（test case）已审理并等待最终裁决的案件；
�在本公告发布之日起30天内即将开庭审理的案件；
�被指定为测试案件的案件，除非所有关联案件均已和解或同意根据本计划和解。
IRS 将根据案件状态以及与本计划执行相关的其他具体情况，决定案件是否符合资格。
附加信息
对于适用《税收公平与财政责任法》（TEFRA）的案件，通常涉及2017税年及以前，纳税人应预计会收到 IRS 发出的通知，列明每位投资人应缴金额。这些通知将在达成和解且税务法院裁决最终生效后，由 IRS 完成处理后发出。
对于适用《2015年两党预算法》（BBA）的案件，通常涉及2018税年及以后，如果合伙企业未选择将责任“推送”（push out liability）给投资人，则由合伙企业负责付款。如果合伙企业无力付款，投资人将收到 IRS 发出的通知，说明因和解调整所欠金额。如果合伙企业选择了“推送责任”，则必须向投资人及 IRS 提供说明调整内容及转移金额的声明，投资人也必须相应地将这些调整纳入其税务申报。
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